|
s — удельный вес затрат в цене продукции; p — относительный размер прибыли до уплаты налогов; т — относительный размер чистой прибыли (прибыли после уплаты налогов). По определению Разделим обе стороны равенства (3.13) на V и после несложных преобразований находим m = p(1 - T) - gN. (3.14) Из равенства (3.14) следует, что размеры чистой прибыли зависят не только от налоговых ставок, но и от структуры цены продукции. Причем при фиксированных налоговых ставках чистая прибыль сокращается по мере увеличения доли стоимости, добавленной обработкой (параметр g), и в случае, когда (3.15) прибыль полностью поглощается налогами. Продолжим анализ. Для этого предварительно определим структуру параметра g: g = 1 - s + a = p + a, где а — удельный вес в цене продукции элементов стоимости, добавленной обработкой, которые не входят в прибыль (заработная плата, амортизационные отчисления). Перепишем (3.13), используя последнее выражение: m = p - [p(T + N) + aN]. (3.16) Как следует из формулы (3.16), прибыль облагается двойным налогом (по ставкам Т и N). Второй очевидный вывод — база для начисления НДС на величину а больше, чем для начисления налога на прибыль. Итак, при заданных налоговых ставках размер чистой прибыли полностью определяется двумя элементами структуры цены — р и а. Причем для получения некоторой чистой прибыли явно недостаточно соблюдения, казалось бы, очевидного условия: Т + N < 1. Единственным источником для выплат налогов на производственную деятельность является, как известно, прибыль. Поэтому при наличии нескольких видов налогов и баз для налогообложения логично свести соответствующие тарифы к одной расчетной ставке налога на прибыль. Назовем результат обобщения ставки налога на прибыль и НДС эквивалентной налоговой ставкой. Обозначим ее как D. Ставка налога на прибыль в размере D приводит к таким же результатам, что и одновременное начисление налогов по ставкам Т и N. Из условия равенства сумм налогов можно записать: p(1 - D) = p(1 - T) - gN, откуда следует (3.17) Как видим, эквивалентная ставка D зависит не только от исходных налоговых ставок, но и от структурного параметра а/р. Эта ставка больше суммы исходных ставок на величину (a/p)N. На основе (3.17) получим неравенство, при выполне- 1ии которого производитель получит некоторую чистую при-эыль; иначе говоря, эквивалентная налоговая ставка будет меньше 100%: .
ПРИМЕР 6 Пусть для некоторого производства получены следующие исходные данные: р = 20%, а = 30% (соответственно g = 0,5). Налоговые ставки, допустим, составляют: Т= 25%, N= 21,5%. На основе приведенных выше данных получим: — 35 —
|