|
Рис. 5.2. Освобождение от НДС товаров с правом вычета уплаченного поставщикам налога с учетом льгот Такое освобождение, в частности, распространяется при экспорте товаров (работ, услуг) и при оказании услуг пассажирского транспорта. Вторым способом освобождения от НДС товаров (работ, услуг) является освобождение от этого налога без предоставления права вычета уплаченного поставщикам налога. При таком методе уплаченные суммы налога (за аренду, товарно-материальные ценности, топливо, электроэнергию, работы, услуги и т.д.) становятся фактором издержек производства (и обращения) и соответственно включаются в цену товара, работ и услуг (рис. 5.3 и 5.4). По такому способу освобождены от налога все товары (работы, услуги) по перечню товаров, освобождаемых от налога, начиная с пункта "Операции по страхованию, ссудам, денежным вкладам". Так, например, в цену изделий медицинского назначения входит НДС материалов, используемых при изготовлении этих изделий. С 1 января 1993 г. действуют следующие ставки НДС: ? 10% по продовольственным товарам (кроме подакцизных), товарам для детей по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ. Рис. 5.3. Освобождение от НДС товаров без права вычета уплаченного поставщикам налога без учета льгот При реализации для промышленной переработки и промышленного потребления сельскохозяйственной продукции продовольственного назначения, продукции мукомольно-крупяной и пищевых отраслей промышленности (за исключением подакцизной и спирта этилового из пищевого сырья, отпускаемого для выработки ликеро-водочных изделий и винодельческой продукции) расчеты за эту продукцию производятся также с применением ставки налога в размере 10%; ? 20% по всем остальным товарам (работам, услугам). Включая подакцизные продовольственные товары. При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам и тарифам при уплате НДС с суммы разницы между ценой реализации и ценой приобретения товаров, а также при реализации услуг, в стоимость которых включен налог (при осуществлении торгово-закупочной, посреднической деятельности) вместо ставок 10% и 20% применяются расчетные ставки соответственно 9,09 и 16,67%. При этом 75% ставки НДС платятся в федеральный бюджет, а остальные 25% — в городской бюджет. Рис. 5.4. Освобождение от НДС товаров без права вычета уплаченного поставщикам налога с учетом льгот Пример. Рассчитаем НДС (цифры условные). Затраты предприятия на приобретение сырья и материалов составляют 100 тыс. руб., оплата поставщику НДС — 20 тыс. руб. После переработки этого сырья и материалов предприятие выпустило и реализует предприятию торговли по свободным ценам товары на сумму 300 тыс. руб., по которым НДС составит 60 тыс. руб. (300 х 20%), т.е. всего 360 тыс. руб. — 83 —
|